Водный налог это

Водный налог

Водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

забор воды из водных объектов;

использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки

Ставки водного налога согласно НК РФ установлены в рублях за единицу налоговой базы.

Ставки зависят от вида водопользования и устанавливаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям:

при заборе воды мира;

при использовании акватории;

при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается:

с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно — в размере 81 рубля за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно — в размере 93 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно — в размере 107 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно — в размере 122 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно — в размере 141 рубля за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно — в размере 162 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно — в размере 186 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно — в размере 214 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно — в размере 246 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно — в размере 283 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно — в размере 326 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.

Начиная с 2026 года ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения определяется ежегодно путем умножения ставки водного налога для этого вида водопользования, действовавшей в предыдущем году, на коэффициент, учитывающий фактическое изменение (в среднем за год) потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, определенный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности для второго по порядку года, предшествующего году налогового периода.

При этом ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов РФ ставки, определенные Налоговым кодексом, не могут быть изменены (увеличены или уменьшены).

Общая сумма налога определяется как результат сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования.

Налоговый период по водному налогу

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Срок представления налоговой декларации по водному налогу

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога, — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Водный налог

Водный налог взимается при эксплуатации водных объектов. Он относится к федеральным платежам: поступления направляются в бюджет соответствующего уровня, а ставки устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кратко о налоговой системе России

Налоги и сборы, взимаемые с плательщиков — физических и юридических лиц — на территории Российской Федерации, могут быть федеральными, региональными и местными. Они устанавливаются Налоговым кодексом и им же отменяются.

К наиболее известным федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, доходы физических лиц и прибыль организаций.

Помимо собственно обязательных платежей, система включает в себя методы контроля за соблюдением налогового законодательства, а также ответственность за его нарушение.

Водопользование облагается налогом

Что такое водный налог

В Налоговом кодексе РФ (в последней редакции со всеми актуальными изменениями и дополнениями) этому виду налога отведена глава 25.2 с полным описанием платежного обязательства. Не все знают, относится ли водный налог к федеральным или региональным сборам. Он действует на всей территории РФ, поэтому относится к федеральным.

Важно! Для лучшего понимания рекомендуется ознакомиться с комментариями к НК РФ.

Плательщики

Налогоплательщиками являются лица, включая индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют специальное водопользование: питьевое водоснабжение, здравоохранение, сельское и лесное хозяйство, гидроэнергетика, добыча подземных вод и так далее. До 1 января 2007 г. эта деятельность подлежала обязательному лицензированию (в 2018 г. продолжают действовать ранее выданные разрешения).

Не признаются налогоплательщиками лица, которые осуществляют водопользование на основе договоров/решений, заключенных/полученных начиная с 1 января 2007 г., когда начал применяться новый Водный кодекс.

Так, если пользователь эксплуатирует ресурс на основании действующей лицензии, он является плательщиком указанного платежа и обязан предоставлять налоговые декларации. По истечении срока действия разрешения начинает применяться Водный кодекс РФ, в соответствии с которым взамен лицензии пользователь заключает договор или в его отношении выносится специальное решение. После этого он более не является плательщиком водного налога, о чем прямо прописано в НК РФ. Взамен налога пользователь будет обязан вносить неналоговую плату за эксплуатацию ресурсов.

Объекты налогообложения

Под объектами обложения понимают виды пользования водоемами:

• забор воды из источника;
• использование акватории, не включающее в себя лесосплав в плотах и кошелях;
• эксплуатация объектов без изъятия воды предприятиями гидроэнергетической отрасли;
• использование водотока для плотового и кошельного сплава древесины.

Вода, используемая для тушения пожаров, не облагается налогом

Облагаемая база

Отдельная по каждому объекту и виду водопользования:

• при заборе воды — объем жидкости, изъятый из водного объекта за налоговый период (1000 куб. метров);
• при использовании акватории — площадь эксплуатируемого водного пространства (1 кв. километр);
• при эксплуатации объектов без изъятия воды для выработки гидроэнергии — количество произведенной за налоговый период электроэнергии (1000 киловатт-часов электроэнергии);
• при сплаве леса по воде — произведение объема древесины, переправленной за налоговый период в плотах и кошелях по водным артериям в тысячах куб. метров, и расстояния сплава в километрах, деленного на 100 (1000 кубометров леса за 100 км расстояния по воде).

Обратите внимание! Налоговый кодекс РФ содержит обширный список видов водопользования, которые не подлежат налогообложению. Среди них такие, как забор лечебных и термальных вод, взятие воды для пожаротушения, работы судового оборудования, полива земель сельхозназначения и дачных земельных участков, использование акватории для возведения сооружений гидротехнического назначения, отдыха и рыболовства, а также водопользование для нужд обороны.

Ставки

Налоговые ставки были введены для бассейнов рек, озер, морей и экономических районов. В Главе 25.2 НК РФ содержатся таблицы с перечислением ставок для 12 экономических районов, в каждом из которых налоговая ставка варьируется в зависимости от реки и способа забора воды: из поверхностных или подземных водных объектов.

Например, ставка рассматриваемого обязательного платежа в рублях за одну тысячу куб. метров поверхностной воды, взятой из Волги Северо-Западного экономического района, составляет 294 рубля, тогда как при изъятии воды из Волги в Северном экономическом районе на тех же условиях она составит 300 руб.

По сравнению с реками, ставки при заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод существенно ниже. Самые высокие ставки установлены для Азовского и Черного морей — 14,88 руб. за 1 тыс. кубометров, наименьшая ставка определена для Чукотского — 4,32 руб.

Использование акватории поверхностных водоемов или водотоков, к примеру, рек и озер Западно-

Сибирского экономического района, облагается по ставке 30,24 тысячи рублей в год/кв. километр акватории, а налоговая ставка при эксплуатации 1 кв. км водной поверхности Черного моря составит 49,80 тыс. руб./год.

Для предприятий гидроэнергетики, которые пользуются водными объектами без забора воды, предусмотрены отдельные налоговые ставки в рублях за одну тысячу киловатт-часов выработанной электроэнергии. К примеру, ставка на гидроэнергию на Енисее самая высокая — 13,70 руб.

Наиболее дорогим с точки зрения налогообложения является сплав древесины в плотах и кошелях по рекам бассейнов Ладожского и Онежского озер, озера Ильмень — 1 705,2 рубля за одну тысячу куб. метров сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава.

Важно! Указанные в таблицах ставки применяются при пользовании объектами в пределах установленных лимитов или допустимого водоотбора.

Дифференцированные ставки устанавливаются для регулирования водопользования.

Субъекты РФ не вправе самостоятельно менять ставки налога.

Коэффициенты

Помимо указанных ставок, федеральным законом введены повышающие коэффициенты (поправки на уровень инфляции) по годам, начиная с 2015 г. на долгосрочную перспективу. Так, в 2018 г. коэффициент составляет 1,75, а на 2019 г. он повышен до 2,01.

При водозаборе сверх установленных лимитов в части такого повышения устанавливается 5-кратный размер ставки с учетом коэффициента. Квартальный лимит рассчитывается как ¼ принятой годовой предельной нормы.

Ставка с учетом коэффициента округляется до полного рубля согласно применимому порядку.

В случае если налогоплательщик не имеет средств измерений изъятых водных ресурсов, помимо ставки и основного коэффициента учитывается дополнительный в размере 1,1.

К ставке водного налога при добыче подземных вод (за исключением минеральных и промышленных) для их последующей обработки и упаковки с целью дальнейшей реализации помимо основного годового коэффициента применяется множитель 10.

Расчет налога занимает довольно много времени

Налоговый кодекс отдельно устанавливает ставку при изъятии ресурсов для снабжения населения. С 1 января 2018 г. ее размер составляет 122 рубля за одну тысячу куб. м воды, а с 1 января следующего года она увеличится до 141 руб. за указанных объем.

Налоговый период, порядок исчисления и уплаты

Срок для расчета обязательства — квартал. Плательщики обязаны самостоятельно исчислить налог: получить произведение налоговой базы и соответствующей ставки, результат умножить на коэффициент (ы). Полученную сумму необходимо заплатить по местонахождению объекта не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (20.04, 20.07, 20.10 и 20.01. следующего года, соответственно).

Примеры расчета платежа для различных экономических районов и видов водопользования:

1. Центральный экономический район, забор воды из Дона при условии, что лимит не превышен, измерительные приборы установлены, вода не для продажи: 294 руб.*5 (тыс. куб. м.)*1,75=2 573 руб. с округлением до полного рубля.
2. Изъятие воды из Каспийского моря с превышением лимита: (11,52 руб.*10 (тыс. куб.м.)*1,75)+(11,52 руб.*5 (тыс. куб.м.)*1,75*5)=706 руб.
3. Северо-Кавказский экономический район, забор подземных вод бассейна реки Кубани с последующей обработкой, упаковкой и продажей воды: 570 руб.*8 (тыс. куб. м.)*1,75*10=79 800 руб.

Налогоплательщик подает декларацию в налоговый орган по местонахождению объекта в срок, установленный для уплаты налога. Плательщик, отнесенный к категории крупнейших, предоставляет ее в налоговый орган по месту учета в качестве такого налогоплательщика.

Дополнительная информация! Если плательщик — иностранное лицо, он обязан предоставить копию декларации в инспекцию по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в указанный выше срок.

Освобождение от налогообложения

Поскольку НК РФ не всякое водопользование признает объектом обложения, для освобождения от обязательных платежей необходима лицензия на соответствующий вид эксплуатации ресурсов с указанием лимитов.

Природный водный объект

Коротко говоря, водный налог — это сложное бюджетное обязательство. Помимо того, что у него нет единой базы или ставки, которые дифференцированы в зависимости от деятельности, места расположения объекта, вида пользования ресурсом, в правоотношения водопользования вмешивается действующий Водный кодекс, а также обязательство по уплате налога на добычу полезных ископаемых (к которым относятся, среди прочего, минеральные воды). В помощь налогоплательщику в статье 333.12 главы 25.2 НК РФ приведены таблицы с указанием того, какую ставку выбрать при том или ином виде деятельности, а рассмотренные здесь примеры расчета сделают указанный налог более понятным.

Кто и за что оплачивает водный налог

Водный налог относится к прямым налогам, поступления от которого направляются непосредственно в государственную казну. Полный список всех объектов налогообложения, тонкости расчета налога и правила его уплаты описаны в гл. 25.2 НК РФ.

За что конкретно оплачивают водный налог

Ст. 333.8 НК РФ дает точную формулировку плательщика водного налога. Прежде всего, это организации и физ.лица (включая ИП), использующие водные объекты в таких видах деятельности, где требуется особое разрешение (так называемое особое водопользование).

Особым водопользованием принято считать использование разного рода техсредств, инструментов, строений для ведения основной деятельности на упомянутых водных объектах. Чтобы эта деятельность считалась законной, выдается специальная лицензия на основании положений ВК РФ.

Хотя в Налоговом кодексе последнего десятилетия уже нет такого термина, как особое водопользование, его применение хорошо передает суть определения плательщика данного вида налога, впервые озвученного в 2005 г. и ставшего заменой ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

СПРАВКА. Налогоплательщиками могут быть предприятия и предприниматели, получившие разрешение на использование в своей деятельности подземных вод, которые также являются природными ресурсами, но регламентируются законом РФ «О недрах».

Согласно п. 2 ст. 333.8 НК РФ не относятся к налогоплательщикам такие предприятия и физ.лица, которые получили в пользование водные объекты в силу соответствующего договора/решения.

Правом принятия решения обладает Правительство РФ, органы муниципальной власти и прочие исполнительные органы, уполномоченные самостоятельно фиксировать плату за водопользование, а также способы его исчисления и уплаты. Все это относится только к договорам и решениям, заключенным с 01.01.2007 года.

Водный налог — это хорошее подспорье в рациональном, бережном отношении к ресурсам природы. Это – своеобразный гибкий инструмент, с помощью которого создается эффективный механизм повышения ответственности пользователей водных ресурсов перед экологией страны и всего мира. Водный налог способствует возмещению неизбежных расходов, связанных с защитой и восстановлением экосистем страны и богатейших водных ресурсов.

Какие объекты облагаются налогом

В п. 1 ст. 333.9 НК РФ приведен список возможных видов деятельности, которые могут быть связаны с допустимым использованием вверенных водных объектов:

• простой забор воды для поддержания процесса производства предприятий;
• поддержание работы энергосистем, расположенных близ водных объектов, не требующих забора воды;
• сплав леса на специальных плотах/кошелях;
• ведение деятельности, не относящейся к лесосплаву, но с применением акватории объекта.

Какие объекты не подлежат налогообложению

П.2 ст. 333.9 НК РФ содержит список из 15 пунктов, содержащих виды деятельности, не облагаемые водным налогом. К ним относят:

• орошение сельхозугодий, полей и пастбищ;
• борьба с пожарами и прочими стихийными бедствиями, где обосновано применение воды;
• создание летних лагерей и санаториев детям, инвалидам и ветеранам на территории, прилегающей к водному объекту;
• использование близлежащих территорий в качестве угодий для охотничьего и рыбного промысла;
• другие виды деятельности, связанные с интересами государства.

Налоговая база

Виды использования водных объектов напрямую связаны с расчетом налоговой базы:

1. Если имеет место изъятие воды из источников, основным показателем для исчисления налоговой базы будет объем изъятой воды за отчетный период, подтвержденный показаниями водомеров. Если таковых не имеется, объем можно определить через производительность и время работы тех. средств. В других случаях применяются стандартные нормы потребления.
2. При обеспечении электроэнергией прилегающих территорий расчет производится через общее количество произведенной электроэнергии за отчетный период.
3. Если речь идет о сплаве леса, налоговая база будет рассчитана по формуле:
   V*S/1000, где V — объем древесины (в тысячах м3), S — протяженность сплава (км).

Для иных видов деятельности с использованием акватории при расчете налоговой базы потребуется значение ее площади.

Налоговые ставки

На размер ставок водного налога влияют:

• сами объекты налогообложения;
• регионы, где расположены водные ресурсы;
• виды водных объектов.

По основным видам пользования ставки отражены в п.1 ст. 333.12 НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).

В отношении водоснабжения населения существует индивидуальная налоговая ставка (п.3 ст. 333.12 НК РФ). В 2017 году она равна 107 руб. за 1000 м3 изъятой воды.

Данная ставка распространяется на все организации, так или иначе связанные с подачей воды населению. Все ключевые моменты, связанные с таким родом деятельности, должны быть зафиксированы в договоре на пользование водными объектами и подтверждены лицензией.

ВАЖНО. Ставки водного налога применимы при изъятии воды в лимитированных пределах. Если лимит был превышен, ставка будет пятикратно увеличена. При отсутствии прописанных в лицензии допустимых пределов лимит на 1 квартал рассчитывается как ¼ стандартного годового оборота.

С 2015 года к налоговым ставкам применяются корректировочные повышающие коэффициенты, размер которых определен на законодательном уровне до 2025 года (п.1.1 ст. 333.12 НК РФ). Начиная с 2026 года, показатели будут рассчитываться на основе фактического роста/снижения цен за предшествующий год. Ежегодно коэффициент будет применяться к установленной ставке предыдущего года.

Налоговые ставки выражаются в рублях и округляются до полного нуля по правилам округления.

НК РФ не рассматривает налоговые льготы, а значит, на местном уровне их тоже нет, так как этот налог федеральный.

Налоговый период и сроки уплаты налога

За налоговый период принимается квартал. Налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать общую сумму налога за квартал и произвести оплату в течение 20 дней после его окончания.

Декларацию предоставляют в налоговую службу, расположенную по месту нахождения используемого объекта. Исключение составляют крупные налогоплательщики, которые подают документы в тот налоговый орган, где состоят на учете. Иностранные граждане должны подавать сведения и оплачивать налог в ФНС по месту, где была выдана лицензия.

Порядок исчисления водного налога

Ст. 333.13 НК РФ описывает довольно простой порядок расчета налога. Последний является результатом произведения размера налоговой базы и повышающего коэффициента, соответствующего текущему году.

В отношении каждого вида пользования налог нужно рассчитывать отдельно, как и в отношении самих водных объектов. Для получения общей суммы налога, оплачиваемой в бюджет, полученные результаты суммируются.

Пример расчета налога

Допустим, некая фирма, располагающая лицензией и имеющая необходимые водоизмерительные приборы, в 2016 году осуществляла забор воды в реке Дон Поволжского района для поддержания производственного цикла. Квартальный лимит – 280 000 м3. Фирма в I квартале превысила лимит на 10 000 м3. Необходимо правильно рассчитать водный налог за I квартал.

Решение.

Налог в пределах лимитированного объема воды:

280 000 м3 * 360 руб * 1,32 / 1000 м3 = 133 056 руб.

Налог за объем воды сверх лимита:

10 000 м3 * 360 руб * 1,32 *5 / 1000 м3 = 23 760 руб.

Водный налог

Является федеральным прямым налогом. Этот налог предусмотрен гл. 25.2. начало его действия – 1 января 2001 года. Ранее плата за пользование водными объектами была установлена ФЗ от 06.05.1992 года.

Налогоплательщиками являются организации и ФЛ, которые осуществляются специальное или особое водопользование в соответствие с законодательством.

Сейчас понятий специальное и особое водопользование нет, эти понятия были даны в ст. 95 Водного кодекса 1995 года, который действовал до 31.12.2006 года. Специальное водопользование осуществлялось только на основании лицензии.

Отсюда следует, что плательщиками водного налога являются лишь лица, которые приобрели права специального и особого водопользования в соответствие с Водным кодексом 1995 года. В 2006 году был принят новый водный кодекс, который вступил в действие с 01.01.2007 г. и изменил правила пользования водными объектами. Теперь такие права возникают на основании договора водопользования или решения о предоставлении водного объекта в пользование. Отличие в том, что пользование водными объектами на основании решения о предоставлении водного объекта в пользование, является бесплатным, а пользование на основании договора – платное, причем плата неналогового характера. Таким образом, еще раз, налогоплательщики это те – кто получили разрешения и лицензии согласно ВК 1995 года.

Согласно ст. 9 ВК, ФЛ и ЮЛ приобретают право пользования водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах, а согласно закону о недрах, предоставление недр в пользование осуществляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Подземные воды – тоже полезные ископаемые. Поэтому те ЮЛ и ФЛ, которые пользуются подземными водами на основании лицензии, также являются плательщиками водного налога.

Объект налогообложения – 4 вида пользования водными объектами:

1) Забор воды из водных объектов;

2) Использование акваторий водных объектов за исключением лесосплавов в плотах и кошлях;

3) Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) Использование водных объектов для сплава древесины в плотах и кошлях.

Акватория – водное пространство в пределах естественных, искусственных или условных границ. НК также устанавливается перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения. Их 15, некоторые из них: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы; забор воды для обеспечения пожарной безопасности или ликвидации последствий стихийных бедствий и аварий; забор воды для санитарных, экологических и судоходных нужд.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, а если объекты подпадают под разные ставки, то налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. По водному налогу применяются различные единицы измерения налоговой базы. Так, при заборе воды налоговая база – объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды определяется на основании водоизмерительных приборов, а при их отсутствии, исходя из норм водопотребления. При использовании акваторий водных объектов, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства, которая определяется по данным лицензии. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, налоговая база – количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины, налоговая база – произведение объема сплавляемой древесины за налоговый период, выраженного в тысячах кубометров, и расстояние сплава, выраженного в километрах и деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал, отчетные периоды не предусмотрены.

Налоговые ставки установлены в твердой денежной сумме и дифференцированы по видам водопользования. Внутри видов водопользования ставки также дифференцированы в зависимости от экономического района, бассейна рек (Волга, Нева, Днепр, Урал), озер, морей и вида водного объекта (поверхностный или подземный). Экономических районов всего 12, такие как Северный, Уральский, Поволжский, Центральный и другие. Например, при заборе воды из бассейна рек и озер, налоговая ставка дифференцируется в зависимости от экономического района и вида водного объекта. При заборе воды сверх установленных лимитов налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в 5кратном размере. При заборе воды для водоснабжения населения, ставки налога устанавливаются в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога: налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведения налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения. В срок не позднее 20 числа, следующего за налоговым периодом. К этому сроку налогоплательщик также должен представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Эти сборы являются федеральными сборами. Они предусмотрены главой 25.1 НК. Эта глава дополнила НК в 2003 года, а действует с 01.01.2004 года. По применению этой главы Пленум ВАС дал разъяснение: в частности, суд указал, что от сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов следует отличать государственную пошлину за предоставление разрешения на добычу, которая взымается на основании пп. 96, 97 п. 1 ст. 333.33 НК (то есть госпошлина за разрешение).

Плательщики сборов: организации и ФЛ-ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира и разрешение на добычу или вылов водных биологических ресурсов. Разрешение на добычу объектов животного мира выдается в соответствие с ФЗ об охоте и сохранении охотничьих ресурсов, а разрещение на добычу водных биолог ресурсов выдается в соответствие с ФЗ о рыболовстве и сохранении водных биолог ресурсов.

1) Объекты животного мира, их перечень установлен в п. 1 ст. 333.3. К ним относится, например, медведь, лось, косуля, кабан. Перечень закрытый;

2) Объекты водных биолог ресурсов. Их перечень – п. 4, 5 ст. 333.3.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов севера, Сибири и ДВ и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право предоставляется только на количество объектов животного мира и объектов водных биолог ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности этих народов.

Лимиты и квоты для удовлетворения личных нужд устанавливаются ОИВ субъектов РФ.

Ставки сборов установлены в твердой ден сумме за единицу объекта животного мира или объекта водного биолог ресурса. Например, за каждого фазана или тетеря ставка сбора – 20 рублей. Это самая минимальная ставка. Макс ставка – 15000 за каждого овцебыка. При изъятии молодняка диких копытных животных (до 1 года) ставка сбора устанавливается в размере 50% от установленной ставке за взрослую особь.Ставка сбора за каждый объект животного мира устанавливается в размере 0 рублей, если пользование такими объектами осуществляется в следующих целях:

1) Для охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранение от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирование видового состава объектов животного мира, предотвращение нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствие с разрешением;

2) В случае изучения запасов, а также в научных целях в соответствие с законодательством РФ.

Ставки сбора за пользование объектами водных биолог ресурсов дифференцированы в зависимости от района добычи (вылова): дальневосточный бассейн, северный бассейн, балтийский бассейн, каспийский бассейн, азово-черноморский бассейн и внутренние водные объекты. Например, камбала, мойва, водоросли – 10 рублей за тонну (мин ставка). Сельдь – 400 рублей за тонну. Осетровые – 5500 рублей за тонну. Краб – 35000 рублей за тонну (макс). Морские млекопитающие: 30 (или 300?) рублей за тонну за касатку. Ставка сбора за пользование объектами водных биолог ресурсов устанавливается в размере 0 рублей в следующих случаях:

1) Рыболовство в целях воспроизводства и акклиматизации водных биолог ресурсов;

2) Рыболовство в научно-исследовательских и контрольных целях.

Ставки сбора для градо- и поселкообразующих российских водных хозяйств = 15% от установленных ставок.

Порядок исчисления сборов – сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира и каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов на ставку ( ставку на дату начала срока действия разрешения).

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов. Сумму сборов плательщики уплачивают при получении разрешения на добычу. Сумму сбора за пользование объектами водных биолог ресурсов плательщики уплачивают в виде разового платежа, единовременного взноса и регулярных взносов. Сумма разового платежа или взноса составляет 10% исчисленной суммы сбора. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу или вылов водных биолог ресурсов, а оставшаяся сумма определяется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса. Уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу, вылов водных биолог ресурсов ежемесячно не позднее 20 числа.

Сумма сбора за пользование объектами водных биолог ресурсов, изъятых из среды обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу и вылов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу или вылов водных биолог ресурсов. Прилов – то, что попалось попутно (ловили одно, попалось другое).

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу, а уплата сбора за пользование объектами водных биолог ресурсов производится плательщиками-ФЛ, за исключением ИП, по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу или вылов, а плательщиками-ЮЛ и ИП по месту своего учета. Суммы сборов за пользование объектами водных биолог ресурсов зачисляются на счета ФК для их последующего распределения в соответствие с бюджетным законодательством. БК предусмотрено следующее распределение: 20% в фед бюджет, 80% в бюджет субъекта РФ. А суммы сборов за пользование объектами животного мира 100% поступают в фед бюджет.

Органы, выдающие разрешение на пользование объектами животного мира и добычу объектов водных биолог ресурсов не позднее 5 числа каждого месяца в налоговые органы по месту своего учета (размещают?) сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора. ЮЛ и ИП не позднее 10 дней с даты получения разрешения на добычу объектов животного мира представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего такое разрешение, сведения о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира, сумме сбора, подлежащей уплате и сумме фактически уплаченного сбора. По истечении срока действия разрешения организации и ИП вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего разрешение за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира осуществляется в порядке, установленном гл. 12 НК. ЮЛ и ИП не позднее 10 дней с даты получения разрешения на добычу или вылов водных биологических ресурсов представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов. Сведения о количестве изъятого разрешенного прилова ЮЛ и ИП представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее сроков уплаты единовременного взноса.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Водный налог

Водный налог взимается при эксплуатации водных объектов. Он относится к федеральным платежам: поступления направляются в бюджет соответствующего уровня, а ставки устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кратко о налоговой системе России

Налоги и сборы, взимаемые с плательщиков — физических и юридических лиц — на территории Российской Федерации, могут быть федеральными, региональными и местными. Они устанавливаются Налоговым кодексом и им же отменяются.

К наиболее известным федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, доходы физических лиц и прибыль организаций.

Помимо собственно обязательных платежей, система включает в себя методы контроля за соблюдением налогового законодательства, а также ответственность за его нарушение.

Водопользование облагается налогом

Что такое водный налог

В Налоговом кодексе РФ (в последней редакции со всеми актуальными изменениями и дополнениями) этому виду налога отведена глава 25.2 с полным описанием платежного обязательства. Не все знают, относится ли водный налог к федеральным или региональным сборам. Он действует на всей территории РФ, поэтому относится к федеральным.

Важно! Для лучшего понимания рекомендуется ознакомиться с комментариями к НК РФ.

Плательщики

Налогоплательщиками являются лица, включая индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют специальное водопользование: питьевое водоснабжение, здравоохранение, сельское и лесное хозяйство, гидроэнергетика, добыча подземных вод и так далее. До 1 января 2007 г. эта деятельность подлежала обязательному лицензированию (в 2018 г. продолжают действовать ранее выданные разрешения).

Не признаются налогоплательщиками лица, которые осуществляют водопользование на основе договоров/решений, заключенных/полученных начиная с 1 января 2007 г., когда начал применяться новый Водный кодекс.

Так, если пользователь эксплуатирует ресурс на основании действующей лицензии, он является плательщиком указанного платежа и обязан предоставлять налоговые декларации. По истечении срока действия разрешения начинает применяться Водный кодекс РФ, в соответствии с которым взамен лицензии пользователь заключает договор или в его отношении выносится специальное решение. После этого он более не является плательщиком водного налога, о чем прямо прописано в НК РФ. Взамен налога пользователь будет обязан вносить неналоговую плату за эксплуатацию ресурсов.

Объекты налогообложения

Под объектами обложения понимают виды пользования водоемами:

• забор воды из источника;
• использование акватории, не включающее в себя лесосплав в плотах и кошелях;
• эксплуатация объектов без изъятия воды предприятиями гидроэнергетической отрасли;
• использование водотока для плотового и кошельного сплава древесины.

Вода, используемая для тушения пожаров, не облагается налогом

Облагаемая база

Отдельная по каждому объекту и виду водопользования:

• при заборе воды — объем жидкости, изъятый из водного объекта за налоговый период (1000 куб. метров);
• при использовании акватории — площадь эксплуатируемого водного пространства (1 кв. километр);
• при эксплуатации объектов без изъятия воды для выработки гидроэнергии — количество произведенной за налоговый период электроэнергии (1000 киловатт-часов электроэнергии);
• при сплаве леса по воде — произведение объема древесины, переправленной за налоговый период в плотах и кошелях по водным артериям в тысячах куб. метров, и расстояния сплава в километрах, деленного на 100 (1000 кубометров леса за 100 км расстояния по воде).

Обратите внимание! Налоговый кодекс РФ содержит обширный список видов водопользования, которые не подлежат налогообложению. Среди них такие, как забор лечебных и термальных вод, взятие воды для пожаротушения, работы судового оборудования, полива земель сельхозназначения и дачных земельных участков, использование акватории для возведения сооружений гидротехнического назначения, отдыха и рыболовства, а также водопользование для нужд обороны.

Ставки

Налоговые ставки были введены для бассейнов рек, озер, морей и экономических районов. В Главе 25.2 НК РФ содержатся таблицы с перечислением ставок для 12 экономических районов, в каждом из которых налоговая ставка варьируется в зависимости от реки и способа забора воды: из поверхностных или подземных водных объектов.

Например, ставка рассматриваемого обязательного платежа в рублях за одну тысячу куб. метров поверхностной воды, взятой из Волги Северо-Западного экономического района, составляет 294 рубля, тогда как при изъятии воды из Волги в Северном экономическом районе на тех же условиях она составит 300 руб.

По сравнению с реками, ставки при заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод существенно ниже. Самые высокие ставки установлены для Азовского и Черного морей — 14,88 руб. за 1 тыс. кубометров, наименьшая ставка определена для Чукотского — 4,32 руб.

Использование акватории поверхностных водоемов или водотоков, к примеру, рек и озер Западно-

Сибирского экономического района, облагается по ставке 30,24 тысячи рублей в год/кв. километр акватории, а налоговая ставка при эксплуатации 1 кв. км водной поверхности Черного моря составит 49,80 тыс. руб./год.

Для предприятий гидроэнергетики, которые пользуются водными объектами без забора воды, предусмотрены отдельные налоговые ставки в рублях за одну тысячу киловатт-часов выработанной электроэнергии. К примеру, ставка на гидроэнергию на Енисее самая высокая — 13,70 руб.

Наиболее дорогим с точки зрения налогообложения является сплав древесины в плотах и кошелях по рекам бассейнов Ладожского и Онежского озер, озера Ильмень — 1 705,2 рубля за одну тысячу куб. метров сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава.

Важно! Указанные в таблицах ставки применяются при пользовании объектами в пределах установленных лимитов или допустимого водоотбора.

Дифференцированные ставки устанавливаются для регулирования водопользования.

Субъекты РФ не вправе самостоятельно менять ставки налога.

Коэффициенты

Помимо указанных ставок, федеральным законом введены повышающие коэффициенты (поправки на уровень инфляции) по годам, начиная с 2015 г. на долгосрочную перспективу. Так, в 2018 г. коэффициент составляет 1,75, а на 2019 г. он повышен до 2,01.

При водозаборе сверх установленных лимитов в части такого повышения устанавливается 5-кратный размер ставки с учетом коэффициента. Квартальный лимит рассчитывается как ¼ принятой годовой предельной нормы.

Ставка с учетом коэффициента округляется до полного рубля согласно применимому порядку.

В случае если налогоплательщик не имеет средств измерений изъятых водных ресурсов, помимо ставки и основного коэффициента учитывается дополнительный в размере 1,1.

К ставке водного налога при добыче подземных вод (за исключением минеральных и промышленных) для их последующей обработки и упаковки с целью дальнейшей реализации помимо основного годового коэффициента применяется множитель 10.

Расчет налога занимает довольно много времени

Налоговый кодекс отдельно устанавливает ставку при изъятии ресурсов для снабжения населения. С 1 января 2018 г. ее размер составляет 122 рубля за одну тысячу куб. м воды, а с 1 января следующего года она увеличится до 141 руб. за указанных объем.

Налоговый период, порядок исчисления и уплаты

Срок для расчета обязательства — квартал. Плательщики обязаны самостоятельно исчислить налог: получить произведение налоговой базы и соответствующей ставки, результат умножить на коэффициент (ы). Полученную сумму необходимо заплатить по местонахождению объекта не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (20.04, 20.07, 20.10 и 20.01. следующего года, соответственно).

Примеры расчета платежа для различных экономических районов и видов водопользования:

1. Центральный экономический район, забор воды из Дона при условии, что лимит не превышен, измерительные приборы установлены, вода не для продажи: 294 руб.*5 (тыс. куб. м.)*1,75=2 573 руб. с округлением до полного рубля.
2. Изъятие воды из Каспийского моря с превышением лимита: (11,52 руб.*10 (тыс. куб.м.)*1,75)+(11,52 руб.*5 (тыс. куб.м.)*1,75*5)=706 руб.
3. Северо-Кавказский экономический район, забор подземных вод бассейна реки Кубани с последующей обработкой, упаковкой и продажей воды: 570 руб.*8 (тыс. куб. м.)*1,75*10=79 800 руб.

Налогоплательщик подает декларацию в налоговый орган по местонахождению объекта в срок, установленный для уплаты налога. Плательщик, отнесенный к категории крупнейших, предоставляет ее в налоговый орган по месту учета в качестве такого налогоплательщика.

Дополнительная информация! Если плательщик — иностранное лицо, он обязан предоставить копию декларации в инспекцию по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в указанный выше срок.

Освобождение от налогообложения

Поскольку НК РФ не всякое водопользование признает объектом обложения, для освобождения от обязательных платежей необходима лицензия на соответствующий вид эксплуатации ресурсов с указанием лимитов.

Природный водный объект

Коротко говоря, водный налог — это сложное бюджетное обязательство. Помимо того, что у него нет единой базы или ставки, которые дифференцированы в зависимости от деятельности, места расположения объекта, вида пользования ресурсом, в правоотношения водопользования вмешивается действующий Водный кодекс, а также обязательство по уплате налога на добычу полезных ископаемых (к которым относятся, среди прочего, минеральные воды). В помощь налогоплательщику в статье 333.12 главы 25.2 НК РФ приведены таблицы с указанием того, какую ставку выбрать при том или ином виде деятельности, а рассмотренные здесь примеры расчета сделают указанный налог более понятным.